7 объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Содержание
  1. Налог на прибыль организаций: порядок расчёта
  2. Понятие налога на прибыль
  3. Кто платит налог на прибыль?
  4. Объекты налогообложения
  5. Учитываемые расходы
  6. Расчёт налога
  7. Метод начисления
  8. Кассовый метод
  9. Порядок расчета налога
  10. Ставка налога
  11. Налоговая база
  12. Расчёт авансовых платежей
  13. Аванс по фактической прибыли
  14. Налоговый и отчётный период
  15. Сроки оплаты
  16. 29. Налог на прибыль организации: плательщики, объект налогообложения и налоговая база
  17. 30. Доходы, их классификация и состав для целей налогообложения прибыли
  18. 31. Расходы по производству и реализации для целей налогообложения прибыли, их состав,характеристика отдельных видов расходов
  19. Объект налогообложения по налогу на прибыль
  20. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль
  21. Порядок уплаты налога на прибыль
  22. Как определяется налоговая база для исчисления НДС
  23. статьи:
  24. 1. Объект налогообложения НДС
  25. 2. Момент начисления НДС
  26. 3. Налоговая база по НДС при реализации товара
  27. 4. Момент определения налоговой базы при отгрузке без перехода права собственности
  28. 5. Переход права собственности без отгрузки
  29. 6. Налоговая база по НДС при реализации работ, услуг
  30. 7. Определение налоговой базы по НДС при поступлении полной или частичной предоплаты
  31. 8. Определение налоговой базы при получении предоплаты комиссионером или агентом
  32. Налог на прибыль: сущность, налогоплательщики, объект налогообложения в 2021 году
  33. Учет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
  34. Методы признания доходов и расходов
  35. Отчетность и уплата

Налог на прибыль организаций: порядок расчёта

7 объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. По ней предусмотрено, что такие отчисления уплачиваются с разницы между доходами и расходами. Это делает актуальным вопрос о правилах и нюансах расчета налогооблагаемой базы.

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — прямые выплаты, отчисляемые в зависимости от финансовой деятельности юридического лица. Во внимание берется налогооблагаемая база, получаемая вычитанием понесенных расходов из полученных доходов.

Данный вид налогообложения принадлежит к важнейшим видам федеральных налогов. Принцип его действия обеспечивает фискальную и регулирующую функцию, направленную на регламентирование деятельности юридических лиц. Порядок расчета зависит от типа налогоплательщика и налогооблагаемой базы.

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль организаций уплачивают:

  • все российские юридические лица;
  • иностранные юридические лица, имеющие в РФ свои представительства или получающие доходы от российских источников;
  • иностранные компании, признанные резидентами РФ на основе международных договоров;
  • зарубежные организации, местом управления которыми признается Россия, исключения — случаи, предусмотренные международными договоренностями.

Налог на прибыль организаций не выплачивают:

  • юридические лица со специальными режимами налогообложения — ЕСХН, УСН, ЕНВД;
  • плательщики специального налога на прибыль с игорного бизнеса;
  • компании, числящиеся участниками проекта “Инновационный центр “Сколково”.

Подчеркивается, что обязанность уплачивать налог с прибыли возникает тогда, когда присутствует объект налогообложения.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения — это категории доходов, полученных организацией в результате ее финансовой деятельности. Вся полученная прибыль учитывается без НДС и акцизов.

К основным категориям доходов относят:

  • прибыль от реализации товаров или услуг — сюда включают выручку как от собственного производства, так и от перепродажи ранее приобретенных прав собственности;
  • внереализационные доходы — к таковым относят долевую собственность в других организациях, разницу обменных курсов, сдачу имущества в аренду, процентные начисления.

Статья 251 НК РФ предусматривает при этом перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. К основным источникам такой прибыли относят:

  • имущество, полученное в качестве залога или задатка;
  • взносы в уставной капитал компании;
  • имущество или средства, полученные по договору кредитования;
  • капитальные вложения в арендованную собственность.

Учитываемые расходы

К расходам, учитываемым при налогообложении относят средства, потраченные на производство и реализацию соответствующих товаров и услуг. При расчете во внимание принимается соответствующий налоговый период.

Также в налоге на прибыль организаций учитываются внереализационные расходы:

  • содержание арендованного имущества;
  • выплата процентов по долговым обязательствам;
  • выпуск собственных ценных бумаг;
  • изменения обменного курса, повлекшие за собой дополнительные расходы;
  • ликвидация выводимых из эксплуатации средств.

Расходами, учитываемыми при налогообложении, признаются документально подтвержденные отчисления. Также имеется и перечень затрат, не учитываемых при налогообложении — дивиденды, погашение кредитов, взносы в уставной капитал. Полный список таких отчислений представлен статьей 270 НК РФ.

Расчёт налога

Основа расчета налога на прибыль организаций — четкий учет доходов и расходов, понесенных за налоговый период. Для этого налогоплательщик выбирает один из методов учета:

  • принцип начисления — доходы и расходы признаются за тем периодом, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления или списания средств;
  • кассовый метод — доходы и расходы учитываются по датам фактического начисления.

Каждый из методов имеет собственный порядок признания выплат. Подчеркивается, что налогоплательщик должен выбрать один метод расчета. Использовать разные принципы для доходов и расходов не допускается.

Метод начисления

Расчет налогов по методу начисления предусматривает определенный порядок признания расходов и доходов. Прибыль признается по следующим критериям:

  • доходы признаются за тем налоговым периодом, в котором они имели место независимо от даты получения средств, имущества или прав на собственность;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена достаточно точно, налогоплательщик самостоятельно распределяет их на основе равномерности;
  • налогооблагаемая прибыль от продажи товаров и услуг рассчитывается по дате реализации и не зависит от даты поступления средств;
  • внереализационные доходы признаются по дате подписания акта приема-передачи имущества или соответствующего документа, а также по дате поступления средств на счет налогоплательщика по дивидендам и иным договорам.

По схожим принципам в налогооблагаемой базе учитывают и понесенные расходы:

  • дата передачи производственного сырья;
  • подписание налогоплательшиком акта-приема-передачи;
  • дата выплаты налогов;
  • периоды расчетов по заключенным договорам.

Кассовый метод

Посредством кассового метода расчета налогоплательщик учитывает доходы и расходы по дате их фактической оплаты. Прибыль признается по зачислению на банковский счет, получению имущества или прав на собственность.

Аналогично учитываются и понесенные затраты. Оплатой признается непосредственное прекращение встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу. При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

  • период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
  • сумма всех доходов, полученных в указанный период;
  • перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
  • выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
  • итоговая налоговая база;
  • исключение суммы убытка, подлежащего переносу.

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

  • 2% направляются в федеральный бюджет, в 2021-2021 годах — 3%;
  • 18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2021-2021 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

  • резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

  • 30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
  • 20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
  • 15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
  • 13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
  • 10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
  • 9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

  • реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
  • внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.

При отсутствии налоговой базы отсутствует и налогообложение.

Расчёт авансовых платежей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:

  • налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
  • за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
  • размер аванса составляет 2700 рублей.

Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:

  • ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
  • за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
  • аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.

Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.

При отрицательном значении полученной суммы аванс не уплачивается.

Аванс по фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли определяется по следующему алгоритму:

  • аванс за январь равен налогу на доход, фактически полученный в данном месяце;
  • за февраль аванс равен налогу за январь и февраль минус уплаченный авансовый платеж за январь;
  • аванс за март — налог на прибыль организации за январь-март минус авансовые платежи за январь и февраль.

По такому же алгоритму рассчитываются все остальные месяцы вплоть до декабря. Подразумевается, что по данному принципу расчета налогоплательщики подают декларации о налогах 12 раз в году.

Чтобы в будущем году перейти на авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую службу до 31 декабря текущего налогового периода.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период — это время, за которое формируется налоговая база и соответственно уплачивается налог на прибыль. Для организаций налоговый период равен календарному году.

Отчетный период — промежуточный этап по уплате налогов и внесению авансовых платежей. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

В контексте данных периодов налоговая декларация подается:

  • не позже 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода;
  • не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года.

Документы подают в налоговую службу по местоположению организации. Для каждого отдельного подразделения декларацию подают по месту нахождения соответствующего отделения.

Сроки оплаты

Внесение платежей по налогам на прибыль организаций осуществляется в следующие сроки:

  • основной налог уплачивается до 28 марта следующего за налоговым периодом года;
  • авансовые платежи по отчетным периодам — до 28 числа месяца, следующего за соответствующим периодом;
  • ежемесячные авансовые платежи вносятся до 28 числа текущего месяца.

Отдельно выделяют налог с доходов по муниципальным и государственным ценным бумагам. Такие отчисления производятся в течение 10 дней с момента окончания месяца, в котором был получен этот доход.

Источник: https://whoyougle.ru/nalogi-i-poshliny/nalog-na-pribyl-organizacij.html

29. Налог на прибыль организации: плательщики, объект налогообложения и налоговая база

7 объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

 Налогоплательщикаминалога на прибыль организаций признаются:

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющиесвою деятельность в РФ через постоянныепредставительства или получающие доходыот источников в РФ.

Объектомналогообложения признается прибыль,полученная налогоплательщиком. Прибыльюпризнается:

1)для российских организаций – полученныедоходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов

2)для иностранных организаций, осуществляющихдеятельность в РФ через постоянныепредставительства, – полученные черезэти постоянные представительствадоходы, уменьшенные на величинупроизведенных этими постояннымипредставительствами расходов

3)для иных иностранных организаций -доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговыйпериод – календарный год.

Отчетныйпериод – первый квартал, полугодие идевять месяцев.

Налоговойбазой – это денежное выражениеприбыли,подлежащее налогообложению.

Налоговаябаза, к которой применяется основнаяставка (20%) определяется налогоплательщикомотдельно. Доходы и расходы налогоплательщикаучитываются в денежной форме. Доходы,полученные в натуральной форме врезультате реализации ТРУ учитываютсяисходя из цены сделки. Рыночные ценыопределяются без учета НДС и акциза.

Еслиналогоплательщик понес убыток впредыдущем налоговом периоде то онвправе уменьшить налоговую базу текущегопериода на вю сумму убытка или на чатьэтой суммы (перенести убыток набудущее).

Перенос убытка в течении 10 летследующего за тем налоговым периодомв котором он получен.

Если налогоплательщикпонес убытки более чем в одном налоговомпериоде, то перенос таких убытков набудущее производится в той определенности,в которой они понесены.

Налоговаябаза рассчитывается на основании данныхналогового учета. Порядок веденияналогового учета устанавливаетсяналогоплательщиком в учетной политикедля целей налогообложения, утверждаяприказом руководителя.

30. Доходы, их классификация и состав для целей налогообложения прибыли

Кдоходам относятся:

1)доходы от реализации ТРУ и имущественныхправ

2)внереализационные доходы

3)доходы,неучитываемые при определенииналоговой базы

Приопределении доходов из них исключаютсясуммы налогов, предъявленныеналогоплательщиком покупателю ТРУ.Доходы определяются на основаниипервичных документов и других документов,подтверждающих полученные налогоплательщикомдоходы, и документов налогового учета.

 Доходыот реализации:

 1.выручка от реализации ТРУ собственногопроизводства и приобретенных.

2.Выручка от продажи имущественных прав.

Внереализационныедоходы:

1)доходы от долевого участия в другихорганизациях

2)Доходы от сдачи имущества в аренду

3)Проценты, полученные по договорам займа

4)Безвозмездно полученное имущество

5)Штрафы,пени,иные санкции за нарушениедоговорных обязательств

6)Доходы прошлых лет, выявленные в отчетномпериоде и др.

31. Расходы по производству и реализации для целей налогообложения прибыли, их состав,характеристика отдельных видов расходов

Налогоплательщикуменьшает полученные доходы на суммупроизводтвенных расходов, при этомрасходы должны соответствовать следующимтребованиям:

  1. Быть обоснованными, т.е. экономически оправдованными и оценка их должна быть выражена в денежной форме

  2. Подтверждены документально

  3. Произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода

Расходы,в зависимости от их характера, условийосуществления и направлений деятельностиналогоплательщика, подразделяются на:

-Расходы,связанные с производством иреализацией

-Внереализационные расходы

-Расходы, неучитываемые для целейналогообложения прибыли

Стоимостьприобретенных товаров учитывается поцене, установленной условиями договора.При этом налогоплательщик имеет правоскорректировать эту стоимость навеличину расходов, связанных приобретениемтоваров. Стоимость возвратной тары,включенная в цену приобретенных товаров,вычитается по цене ее возможногоиспользования. Стоимость невозвратнойтары и упаковки включается в издержкиобращения.

Стоимостьпокупных товаров при их реализацииопределяется по следующим методам:ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, постоимости единицы товара. Стоимостьприобретенных отгруженных товаров, ноне реализованных на конец месяца, невключается налогоплательщиком в составрасходов до момента их реализации.

Классификация(см. табл).

Источник: https://studfile.net/preview/1474505/page:12/

Объект налогообложения по налогу на прибыль

7 объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Основным «доходным» налогом для организации на общей системе налогообложения является налог на прибыль. Его ставка для большинства случаев равна 20% от налоговой базы.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании за конкретный период. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является, как следует из самого названия, прибыль компании, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов за тот же период.

Доходы и расходы для целей определения налоговой базы рассчитываются отдельно. Первые – это выручка по основному виду бизнеса от сделок с клиентами и покупателями, доходы в рамках реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходами же согласно определению статьи 252 Кодекса являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью организации.

Они так же разделяются на затраты, связанные с производством и реализацией, например, зарплата сотрудников, стоимость материалов, амортизация основных средств, и на внереализационные расходы, напрямую не связанные с коммерческой деятельностью. Так же нужно упомянуть закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при определении налоговой базы.

К таковым относятся, например, начисление дивидендов, погашение или предоставление кредитов и займов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет. Подробный список расходов, которые ни при каких обстоятельствах не влияют на расчет налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса.

Логично, что проверке налоговой базы, как объекта налогообложения по налогу на прибыль, контролеры стремятся максимально включить в нее получаемые компанией в тех или иных условиях доходы, а вот расходы, наоборот, обычно оспариваются.

И в связи с этим нужно понимать, что требование о документальном подтверждении произведенных затрат первичными документами, то есть накладными и актами от поставщика, должен неукоснительно выполняться.

Так же документально должна быть подтверждена и экономическая обоснованность таких расходов, то есть их общая направленность на получение прибыли.

Если, например, речь идет об оплате услуг стороннему исполнителю, то такие траты должны совершаться в рамках исполнения другого контракта с заказчиком, либо же для поддержания функционирования компании в целом. Таким образом в случае возникновения вопросов у контролеров компания, включившая в налоговую базу те или иные расходы, должна будет подтвердить их экономическую оправданность и предоставить по ним закрывающие документы.

Организации на ОСН помимо налога на прибыль являются плательщиками НДС, и выделяют данный налог в документах на собственную реализацию. В связи с этим нужно упомянуть, что для целей определения базы по налогу на прибыль размер доходов определяется без учета НДС.

Соответственно данный налог выделен и в стоимости товаров или услуг, если они приобретаются у плательщика НДС. В расходах он так же не учитывается.

То есть в базе по налогу на прибыль должны отражаться только чистые показатели доходов и расходов без налога на добавленную стоимость.

Кроме того при расчете налога на прибыль ключевую роль играет момент учета доходов и расходов. Фактически для определения базы по налогу на прибыль существует два подхода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271-273 НК РФ).

В первом случае датой признания доходов и затрат является дата подписания соответствующих первичных документов с клиентами и поставщиками.

То есть вне зависимости от поступившей или произведенной оплаты сделка является значимой для расчета налога на прибыль по факту оказания услуг или поставки товаров. Кассовый метод «привязан» к дате оплаты.

Тут наоборот не важно, какой датой (раньше или позже оплаты) оформлены закрывающие документы, то есть когда именно услуги были фактически оказаны, товары переданы покупателю в рамках конкретного договора. Если оплата по нему прошла, то соответствующая сумма учитывается в налоговой базе.

Порядок уплаты налога на прибыль

Уплата налога происходит поквартально в срок до 28 числа месяца, следующего за окончившемся кварталом. Расчет платежей по налогу на прибыль происходит авансовым методом.

Иными словами, по итогам каждого отчетного квартала в зависимости от метода определения налоговой базы подсчитываются все доходы и расходы компании с начала года, таким образом образуется объект налогообложения по налогу на прибыль.

Далее определяется 20% от этой суммы, а конкретный аванс уплачивается за минусом ранее перечисленных в этом же году платежей. Отдельного аванса по налогу на прибыль за 4 квартал не существует. По итогам года фирмы должны рассчитаться в срок до 28 марта.

В те же сроки, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта, в ИФНС подается декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@.

Источник: https://spmag.ru/articles/obekt-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl

Как определяется налоговая база для исчисления НДС

7 объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Помните шекспировского Гамлета и его известную фразу: «Быть или не быть»? Бухгалтер, когда определяется налоговая база для исчисления НДС, часто похож на этого литературного героя.

Только вопрос звучит по-другому: «Включать или не включать сумму по операции в налоговую базу»? Но в отличие от Гамлета у бухгалтера есть Налоговый кодекс, в котором можно найти ответы на вопросы. К сожалению, чаще всего эти ответы бывают в зашифрованном виде.

Давайте вместе разбираться с налоговой базой по НДС: что, когда, в какой сумме. 

статьи:

1. Объект налогообложения НДС

2. Момент начисления НДС

3. Налоговая база по НДС при реализации товара

4. Момент определения налоговой базы при отгрузке без перехода права собственности

5. Переход права собственности без отгрузки

6. Налоговая база по НДС при реализации работ, услуг

7. Определение налоговой базы по НДС при поступлении полной или частичной предоплаты

8. Определение налоговой базы при получении предоплаты комиссионером или агентом

9. Налоговая база по НДС при ввозе товаров

10. Налоговая база НДС и налога на прибыль

11. Налоговая база для исчисления НДС: пример расчета

12. Пример налоговой базы в декларации по НДС

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Объект налогообложения НДС

Нужно понимать, что объект налогообложения НДС ― это еще не налоговая база для исчисления НДС, а всего лишь один из факторов, который участвует в ее определении.

Объект налогообложения НДС ― это хозяйственные операции, стоимостная величина которых при определенных условиях войдет или не войдет в налогооблагаемую базу.

Какие операции облагаются НДС? Все они перечислены в п.1 ст.146 НК:

  • продажа товаров (работ, услуг), получение предоплаты также объект налогообложения
  • передача имущественных прав
  • передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации
  • передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы по таким товарам (работам, услугам) не принимаются к вычету по налогу на прибыль.
  • строительно-монтажные работы для собственного потребления
  • ввоз товаров на территорию РФ и на другие территории, которые находятся под юрисдикцией РФ.

Местом проведения операции должна быть РФ. Что понимать под этим, а что нет ― подробно написано в ст.147, 148 НК.

В п.2 ст.146 перечислены те хозяйственные операции, которые не относятся к объектам налогообложения НДС. Если вы убедились, что хозяйственная операция не является объектом налогообложения, то ее стоимость не надо включать в налоговую базу по НДС.

2. Момент начисления НДС

Когда стало понятно, что проводимая операция ― объект налогообложения НДС, нужно учитывать такой фактор, как момент начисления налога. Это значит понять: будет включать налоговая база для исчисления НДС суммовую величину операции именно в этом отчетном периоде (квартале) или в следующем.

НК, в ст.167 для разных операций предусмотрел разные моменты определения налоговой базы.

Про тонкости определения момента начисления НДС, которые относятся к реализации товаров, работ, услуг, будет рассказано в соответствующих разделах.

3. Налоговая база по НДС при реализации товара

Хозяйственные операции, которые связаны с реализацией продукции или товаров, как уже было написано выше, ―  объекты налогообложения по НДС.

Согласно ст.154 НК в налогооблагаемую базу нужно включать стоимость товаров. Если товары облагаются акцизами, то стоимость считается вместе с ними. Другими словами, налогооблагаемая база по НДС ― это выручка от продажи товаров.

Не забывайте, что безвозмездная передача приравнивается к реализации с точки зрения НДС.

Важный фактор при определении налоговой базы НДС при реализации товара ― момент начисления налога. Именно здесь можно совершить ошибку и включить выручку в налогооблагаемую базу не того налогового периода.

Если договор с переходом права собственности на территории продавца, в момент отгрузки, то тогда все понятно: выручка в учете отражается сразу, в день отгрузки и сразу начисляется НДС.

Проводки:

ДебетКредитОперация
6290, субсчет «Выручка»Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции с учетом НДС
90, субсчет «НДС»68, субсчет «НДС»Начислен НДС с реализованных товаров, готовой продукции
90, субсчет «Себестоимость  реализованных товаров»41 (43)Списана себестоимость товаров, готовой продукции в момент отгрузки

4. Момент определения налоговой базы при отгрузке без перехода права собственности

Когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности: отгрузка в один день, а отражение выручки ― в другой день, позднее, когда покупатель получит товар или товар будет передан перевозчику, то в этом случае:

  • в день отгрузки начисляется НДС к уплате в бюджет
  • в день, когда произойдет переход права собственности, в учете отражается выручка, НДС к уплате в бюджет повторно не начисляется

Например, отгрузка товара произошла в марте, а переход права собственности ― в апреле.

Проводки в марте

ДебетКредитОперация
76, субсчет «Расчеты по НДС»68, субсчет «НДС»Начислен НДС с реализованных товаров, готовой продукции
4541 (43)Списаны со склада товары, готовая продукция

Проводки в апреле

ДебетКредитОперация
6290, субсчет «Выручка»Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции с учетом НДС
90, субсчет «НДС»76, субсчет «Расчеты по НДС»Отражен НДС с реализованных товаров, готовой продукции
90, субсчет «Себестоимость  реализованных товаров»45Списана себестоимость товаров, готовой продукции, отгруженных ранее

Если в марте не сделать проводку по начислению НДС, то сумма налога по этой операции не попадет в налоговую декларацию за первый квартал.

5. Переход права собственности без отгрузки

На практике часто встречается ситуация, когда товар продан, право собственности перешло, а отгрузка товара не производится.

В этом случае нужно руководствоваться п.3 ст.167 НК. Согласно этого пункта, день перехода права собственности приравнивается к моменту определения и включения выручки по таким операциям в налогооблагаемую базу по НДС.

Например, по условиям договора, в марте происходит продажа товара и переход права собственности от продавца к покупателю. После чего продавец принимает товар на ответственное хранение. В апреле товар физически отгружается покупателю.

Проводки в марте

ДебетКредитОперация
6290, субсчет «Выручка»Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции с учетом НДС
90, субсчет «НДС»68, субсчет «НДС»Начислен НДС с реализованных товаров, готовой продукции
90, субсчет «Себестоимость  реализованных товаров»41 (43)Списана себестоимость товаров, готовой продукции
002Проданные товары приняты на ответхранение

В марте выручку от продажи товара нужно включить в налогооблагаемую базу по НДС за первый квартал.

Проводки в апреле

ДебетКредитОперация
002Отгрузка товаров, готовой продукции с ответхранения

6. Налоговая база по НДС при реализации работ, услуг

Объект налогообложения НДС ― операции по реализации работ, услуг. Как и с товарами, согласно ст.154 НК в налогооблагаемую базу включается стоимостная оценка таких операций, то есть выручка.

В отличие от реализации товаров, момент реализации работ, услуг ― дата подписания акта со стороны покупателя.

Это связано с тем, что подтвердить факт передачи работы или услуги можно только тем, что покупатель ее принял.

Что такое приемка работы написано в ст. 720 ГК РФ: «заказчик обязан» принять работу «в сроки и порядке, которые предусмотрены договором». Это значит, что договором устанавливается порядок, в том числе и документ, который должен быть подписан по окончании работ.

Например, подрядчик закончил ремонт 28 марта, по договору срок приемки работ ― 5 дней. Заказчик принял работу 1 апреля. Поэтому днем передачи работ будет считаться 1 апреля, а значит, стоимость работ попадает в налоговую базу второго квартала.

При реализации работ (услуг) есть исключения, когда дата передачи работ подтверждается не датой подписания акта выполненных работ со стороны заказчика, а другими способами.

Так, при продаже электроэнергии, воды и других услуг, объем которых определяется приборами учета (и это прописано в договоре), факт оказания услуг подтверждается именно показаниями счетчиков. В такой ситуации днем включения в налогооблагаемую базу будет день снятия показаний.

Например, организация, которая продает холодную воду, сняла показания счетчиков у своих потребителей 31 марта, составила акт выполненных работ. Акт в организацию — потребитель попал только 2 апреля, был подписан 3 апреля. Несмотря на это, выручка от продажи холодной воды включается в налогооблагаемую базу по НДС первого квартала.

Также определяется момент передачи транспортных услуг, когда представитель заказчика подписывает путевой лист. Выручку нужно включать в налогооблагаемую базу того квартала, который соответствует дате подписания путевого листа.

7. Определение налоговой базы по НДС при поступлении полной или частичной предоплаты

Если организация — продавец работает по предоплате, то сумма предоплаты должна быть включена в налогооблагаемую базу. Об этом прямо сказано в абз.2 ст.154 НК. Подробно про это мы уже говорили в одной из предыдущих статей, но здесь кратко повторим еще раз.

В случае получения денег в счет будущей отгрузки товаров или выполнения работ, услуг, нужно включить эту сумму в налогооблагаемую базу того квартала, в котором прошла оплата (ст.167 НК).

В учете это отражается следующим образом:

ДебетКредитОперация
5162Получена предоплата
7668, субсчет «НДС»Начислен НДС с полученной предоплаты

Не нужно включать в налогооблагаемую базу предоплату по таким товарам, работам, услугам, которые:

  • не облагаются НДС (например, по ст.149 НК)
  • облагаются по ставке НДС 0%
  • изготавливаются более шести месяцев, и связано это именно с технологическим процессом

После того, как пройдет реализация предоплаченного товара, НДС начисляется второй раз, обычным порядком:

ДебетКредитОперация
6290, субсчет «Выручка»Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции с учетом НДС
90, субсчет «НДС»68, субсчет «НДС»Начислен НДС с реализованных товаров, готовой продукции

Но НДС дважды платить не нужно.

В декларации по НДС «второе» начисление нужно отразить в разделе 3, в части «Налогооблагаемые объекты». А ранее уплаченный НДС с авансов в этом же разделе 3, в части «Вычеты».

8. Определение налоговой базы при получении предоплаты комиссионером или агентом

Когда товар продается по договору комиссии или агентскому договору, моментом определения налогооблагаемой базы становится день, когда частичная или полная предоплата поступили на счет комитента (агента). Именно такой точки зрения придерживаются налоговые органы, что подтверждается письмом ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

В вопросе по моменту определения налогооблагаемой базы для НДС продавцу, который передает товар комитенту (агенту), существовала и другая точка зрения.

Источник: https://azbuha.ru/nds/nalogovaya-baza-dlya-ischisleniya-nds/

Налог на прибыль: сущность, налогоплательщики, объект налогообложения в 2021 году

7 объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

> налоговый учет > Налог на прибыль: сущность, налогоплательщики, объект налогообложения в 2021 году

Налог на прибыль организаций – что это за налог? Кто является плательщиками налога на прибыль? Разберем здесь общую информацию, сущность налога на прибыль, особенности его учета, сдачи отчтености.

Объект налогообложения – это прибыль организации. Налоговая база – денежное выражение этой прибыли, рассчитанное с начала года нарастающим итогом. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица – организации. В Налоговом кодексе имеется глава 25, которая посвящена особенностям исчисления и уплаты данного вида налога.

Поговорим для начала подробнее об объекте налогообложения.

Объект налогообложения

Как уже выше было сказано, данным видом налога облагается прибыль организации, которая получается путем вычитания из суммы полученных за отчетный период доходов суммы расходов.

При расчете налога на прибыль наиболее четко видно расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, о котором мы говорили ранее.

Несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет операций производится на основании одних и тех же первичных документов, суммы доходов и расходов по этим операциям могут несколько отличаться. Не все доходы или расходы, признаваемые в бухучете, признаются в налоговом учете.

Получаемые расхождения вполне закономерны, ведь бухучет регулируется законодательством о бухгалтерском учете, а налоговый – налоговым законодательством (прежде всего, НК РФ).

Учет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

На практике у бухгалтера есть два способа учета расхождений в определении доходов и расходов с целью расчета налога на прибыль.

Первый – это вести отдельно бухгалтерский, отдельно налоговый учет.

Второй более простой – вести только бухгалтерский учет, а для исчисления налога на прибыль расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом оформлять, например, в виде бухгалтерской справки. Для составления этой справки использовать данные бухучета с небольшой корректировкой в нужных местах.

Если предприятие использует первый способ и ведет отдельно налоговый учет, то для отражения операций используются регистры налогового учета (вместо счетов бухгалтерского учета). Формы регистров разрабатываются предприятием самостоятельно. Организация определяет необходимое количество регистров, их содержание. На основании составленных за отчетный период регистров считается налог на прибыль.

Последний способ, конечно, более удобный, ведь на самом деле расхождения наблюдаются далеко не по всем операциям, поэтому иногда достаточно внести корректировки по нескольким их видам, после чего рассчитать налог на прибыль.

Налог на прибыль организаций достаточно сложный. Бухгалтер должен хорошо разбираться в перечне доходов и расходов, представленном в гл. 25 Налогового кодекса.

Если предприятие при исчисления налога на прибыль используется второй способ, то для корректного составления бухгалтерской справки, нужно внимательно проанализировать доходы и расходы, полученные предприятием за отчетный период. Выбрать из них те, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются по-разному.

На основании проведенного анализа финансовой деятельности предприятия бухгалтер может составить справку или регистр в свободной форме, назвав его, допустим, «Расхождения данных бухгалтерского и налогового учета».

В данном регистре бухгалтер должен отразить прибыль, полученную по данным бухучета (счет 99), расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом, итоговую сумму прибыли, с которой следует удержать налог на прибыль.

Методы признания доходов и расходов

Существует два метода признания доходов и расходов в налоговом учете:

  • Метод начисления;
  • Кассовый метод.

Метод начисления

При использовании метода начисления доходы и расходы признаются таковыми при их начислении, а не по факту оплаты. Этот метод всегда используется в бухгалтерском учете и зачастую в налоговом учете.

Если организация применяет данный метод в обоих видах учета, то на выходе расхождения в определении прибыли будут минимальны, что очень удобно.

Именно в этом случае будет выгодно оформлять расхождения с помощью одного регистра или справки с корректировкой.

Кассовый метод

Кассовый метод подразумевает признание доходов и расходов только в момент их оплаты. Метод может использоваться только в налоговом учете.

Понятно, что, если организация в бухучете использует метод начисления, а в налоговом – кассовый метод, то расхождения в полученных результатах будут отличаться значительно больше. Возьмем, например, операцию по отгрузке товара покупателю.

Отгрузить товар организация может в одном отчетном периоде, а получить оплату уже в другом. При этом в бухучете доходы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете, соответственно, в другом. Конечно, величина прибыли будет значительно отличаться.

Именно поэтому кассовый метод применяется довольно редко на практике, преимущественно, субъектами малого предпринимательства с небольшими оборотами, небольшой выручкой.

Какой метод выбрать для признания доходов и расходов, организация вправе решить сама.

Подробнее о доходах, расходах и налоговой базе налога на прибыль читайте в этой статье.

Отчетность и уплата

Календарный год разбивается на 4 отчетных периода, по результатам каждого организация заполняет необходимую отчетность, подает ее в налоговый орган.

Отчетные периоды:

  • 3 месяца;
  • Полугодие;
  • 9 месяцев;
  • Календарный год.

Год признается налоговым периодом.

Как уже ранее было написано, прибыль для расчета налога определяется нарастающим итогом с начала года, именно поэтому берутся такие отчетные периоды.

В качестве отчетности выступает декларация по налогу на прибыль, заполняется она 4 раза за год по результатам каждого отчетного периода, подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. За год декларация подается до 28 марта следующего года.

Таким образом, организация должна отчитаться по налогу на прибыль:

  • За 3 месяца  – до 28 апреля;
  • За полугодие – до 28 июля;
  • За 9 месяцев – до 28 октября;
  • За год – до 28 марта.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль – это довольно обширная тема, о которой мы поговорим в отдельной статье.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://buhland.ru/nalog-na-pribyl-sushhnost-nalogoplatelshhiki-obekt-nalogooblozheniya/

Ваш закон
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: